（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c其他審計理念存在明顯差別，其主要目的是從企業(yè)在在的實(shí)際風(fēng)險或可能存在潛在風(fēng)險串發(fā)對需要進(jìn)行審計的對象、目標(biāo)、內(nèi)容、方達(dá)等進(jìn)行合理設(shè)計和請晰規(guī)剛，做到有的放矢，有利于全面分析企業(yè)的風(fēng)驗(yàn)隱惠、探究風(fēng)險的形成原因，從而提出相應(yīng)的管控措施、意見或建議。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部風(fēng)險管理有密不可分的關(guān)系，需要以內(nèi)部風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，對各個風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督控制，通過梳理流程重點(diǎn)把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)和特殊節(jié)點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險、法律風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險等充分景露出來，便于企業(yè)不斷完獸改進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，降低風(fēng)險隱患。

(三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的內(nèi)部審計有很大的區(qū)別，其擺脫了先制定審計決策目標(biāo)冉進(jìn)行審計最后降低審計風(fēng)險的限制，而是對存在或潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，圍繞其風(fēng)險開展審計工作，關(guān)注的是企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)營活動、日常管理活活動是開展德有的重要梨機(jī)。這些校園活動顯然年年舉辦，但是在以往卻很少能夠明白校園活動和德育活動之間的聯(lián)系，以筆名為閱、在平常工作中雖然認(rèn)識到了德育和校園活動的重要性，但對于兩者之間的聯(lián)系，認(rèn)識卻非常模糊。車于如何通過校園活動來突滄他育更是有點(diǎn)手足無措。以行這些校園活動在大多數(shù)學(xué)生來說也只是來看看熱鬧，而我們作為學(xué)生工作著應(yīng)該更多的考慮這些活動能夠讓學(xué)生學(xué)到什么，是否讓學(xué)生的思想受到啟發(fā)和領(lǐng)悟。

(二)實(shí)施策略。正確認(rèn)識較園活動。為了實(shí)施繼育，首先就是裝正確認(rèn)識校園活動。應(yīng)該看到梭園活動所產(chǎn)生的教食功能主要是依賴于組織者和參考者對這些活動的理解及其認(rèn)可，組織者對校園活動的認(rèn)識程段將會是決定校園活動是否有效果的一個重耍因素。組織者如果對這些校園話動如果沒有明確的目標(biāo)租科學(xué)的規(guī)劃，那么在實(shí)際實(shí)施過程中就很難起到熊育目的。因此對于這此校園活動就應(yīng)該有一個正確認(rèn)識，應(yīng)該看到校園活動足實(shí)施德有的重要途徑，科學(xué)規(guī)劃和組織校園活動。對于校園活動應(yīng)

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向下的信息化項(xiàng)目審計

信息化項(xiàng)目所涉及的全顫大、需求多樣、開發(fā)周期長應(yīng)用流程復(fù)雜，因此在整個項(xiàng)目開發(fā)過程中不免會存在這樣或者那樣的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在資全、安全、質(zhì)量、進(jìn)度、應(yīng)用維護(hù)等方面，主耍環(huán)節(jié)包括項(xiàng)目立項(xiàng)、供應(yīng)商或軟件選擇、需求分忻、極要設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)測試系統(tǒng)集成、系統(tǒng)上線、運(yùn)行維護(hù)、項(xiàng)目驗(yàn)收等。為了確保信息化項(xiàng)目在應(yīng)用推廣中使企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，就需加強(qiáng)其在建設(shè)開發(fā)過程對風(fēng)險的有效控制。在信息化項(xiàng)目審計中引入風(fēng)險理念，建立有針對性的T作目標(biāo)，實(shí)施全過程監(jiān)督控制，并對項(xiàng)目成本效益進(jìn)行分析，將風(fēng)險的發(fā)生概率控制在最小，保證項(xiàng)目利益最大化

(一)科學(xué)識別信息化項(xiàng)目中的風(fēng)險。在信息化項(xiàng)口建設(shè)過醒中，要立足于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求背景之下加強(qiáng)對信息化項(xiàng)目風(fēng)險的有效了解，以科學(xué)合理的方式明確識別其所行在的風(fēng)險，從而確定風(fēng)險項(xiàng)目、風(fēng)險類型、風(fēng)險等級，以便做好風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險控制T作，為I長遠(yuǎn)發(fā)展莫定良好基礎(chǔ)主要風(fēng)險包括信息安全風(fēng)險、成本效益風(fēng)險、投入產(chǎn)出風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險、需求變化風(fēng)險，可行性分析風(fēng)隱、實(shí)施過程風(fēng)險等，審計人員耍運(yùn)用流程圖分析、關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析、優(yōu)勢劣勢分析等方法對信息化項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程加以分析，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的始終，如立項(xiàng)、預(yù)算、需求分析、可行性分析、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)集成、上線測試、運(yùn)行維護(hù)、驗(yàn)收等，通過對各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的全方位識別分析得出與之相應(yīng)的結(jié)論。為審計下作的下一步開展掃清風(fēng)險障礙。

(二)實(shí)施全過程重點(diǎn)審計。信息化項(xiàng)目建設(shè)全過程涵蓋十一個方面，基于對相關(guān)風(fēng)險的識別，審計重點(diǎn)關(guān)注以下幾個環(huán)節(jié)。一是項(xiàng)目立項(xiàng)。信息化項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，納入年度投資計劃，需有立項(xiàng)申請報告并對信息化建設(shè)現(xiàn)狀、需求分析、建設(shè)內(nèi)容、技術(shù)方案選型，可行性、成本效益進(jìn)行分析，項(xiàng)目審批需組織專家進(jìn)行論證和評估，審批流程應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)，不得越權(quán)審批，不得有預(yù)算超支情況。二是采購和招投標(biāo)。根據(jù)項(xiàng)目情況及企業(yè)相關(guān)制度確定招標(biāo)組織形式，根據(jù)項(xiàng)目復(fù)雜度、供應(yīng)商數(shù)量等判斷招標(biāo)方式，發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)文件應(yīng)包含所有需求的要素，對投標(biāo)人資質(zhì)進(jìn)行審查，開標(biāo)要在確定的時間地點(diǎn)公開進(jìn)行，評標(biāo)過程公平公正，將中標(biāo)結(jié)果發(fā)出書面通知并進(jìn)行公告，要加強(qiáng)對供應(yīng)商的日常管理，建立供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)證制度、動態(tài)評價制度 和退出機(jī)制。三是合同和付款。簽約前檢查合同內(nèi)容是否滿足信息化項(xiàng)目建設(shè)要求，合同中應(yīng)包含信息安全保密條款，明確知識產(chǎn)權(quán)的歸展，約定付款方式、展約責(zé)任、安全保密責(zé)任、違約責(zé)任等，合同付款應(yīng)依據(jù)合同內(nèi)容約定支付，不得提前支付、誤支付。特別是對未經(jīng)驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目，不得正式投入使用，不得升級改造，不得支付合同尾款四是測試和驗(yàn)收。按用戶需求規(guī)格說明書開發(fā)完成后，應(yīng)進(jìn)行有用戶參與的系統(tǒng)測試包括單元測試、集成測試、功能測試。對測試過程中出現(xiàn)的峽陷按等級分類，并形成續(xù)陷報告。缺陷修改后應(yīng)進(jìn)行回歸測試，評估遺留問題是否在可按受范山內(nèi)。系統(tǒng)上線試運(yùn)行需制定方案，經(jīng)審批后方可執(zhí)行，對試運(yùn)行情況進(jìn)行記錄并形成試運(yùn)行報告，試運(yùn)行通過后經(jīng)ク導(dǎo)審批方可正式上線。五是運(yùn)行維護(hù)。，制定運(yùn)維管理制度，保證運(yùn)維內(nèi)容完整流程合理，響應(yīng)及時，處理能力強(qiáng)。制定運(yùn)堆sLA和KPI.確保運(yùn)維可支撐系統(tǒng)正常運(yùn)行。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著倘息化的快速發(fā)展，審計監(jiān)各方式也在悄然改變，對信息化項(xiàng)目的審計正在成為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的主流審計目標(biāo)，審計從風(fēng)險導(dǎo)向人手有效降低信息化項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中的名類風(fēng)險，提前發(fā)現(xiàn)，提!斯決。新形勢下的審計工作必然要求審計監(jiān)督由事后的分析總結(jié)向事前、事中轉(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、整改問題充分體現(xiàn)了審計事前預(yù)警、事中糾偏、事后督辦的監(jiān)各職能。這不僅能夠大幅度提高審計效率，在保證審計質(zhì)量的同時也能有效降低審計成本，同時也拓展了審計的深度和廣度，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。

審計重要性

審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計重要性水平。隨著審計方法由詳細(xì)審計轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲嫞?quot;審計重要性"在注冊會計師的審計中運(yùn)用越來越頻繁。此文通過對審計重要性涵義的解釋、對其與審計證據(jù)、審計風(fēng)險和審計意見類型之間關(guān)系的論述、對注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)如何判斷審計重要性和分配重要性水平的分析，為注冊會計師在執(zhí)業(yè)中判斷重要性提供參考

基本介紹

根據(jù)我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的定義:

我們在理解這個概念時應(yīng)從以下幾方面把握:

判斷考慮的角度是報表使用人。審計重要性雖然是注冊會計師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位會計報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計單位管理當(dāng)局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在作出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎(chǔ)上評估會計報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。

針對行業(yè)

判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會計報表中錯報漏報對會計報表使用人所作決策的影響而言。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報表中的錯報漏報足以改變或影響報表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯報漏報就是重要的，否則就是不重要的。 運(yùn)用的領(lǐng)域是會計報表審計。審計重要性只運(yùn)用于會計報表審計中(即注冊會計師審計)，其對政府審計(即財經(jīng)法紀(jì)審計)和內(nèi)部審計都不適用。政府審計是為了評估被審計單位遵守法律法規(guī)的程度，對它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯報和漏報都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因?yàn)橹灰清e報或漏報，都違法了國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;內(nèi)部審計主要是為了測試對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對它而言，也不存在重要性的判斷。審計與各個審計類方面的關(guān)系與可容忍誤差之間的關(guān)系 實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差由注冊會計師根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估確定。重要性水平是審計人員審查工作質(zhì)量的一個可容忍的范圍，超過這個范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^這個范圍表明審計工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

判斷方法

考慮因素

判斷重要性應(yīng)考慮的因素

重要性的評估與審計證據(jù)、審計風(fēng)險、審計意見都存在密切的關(guān)系，在執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力對被審計單位的重要性作出合理的判斷。注冊會計師在對重要性作出判斷時必須考慮如下幾個因素:

1、以往的審計經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計確定的直接依據(jù)。如果被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。

2、有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求。法律法規(guī)對財務(wù)會計作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對財務(wù)會計作出的要求越嚴(yán)格，被審計單位出現(xiàn)錯報漏報的可能性就越大，注冊會計師應(yīng)對其重要性水平定低一點(diǎn)。

3、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。如果被審計單位是上市公司，一方面由于其涉及的報表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個報表使用人重要性水平的并集，另一方面，報表使用人主要根據(jù)報表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。

4、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。由于重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系，如果審計風(fēng)險評估為高水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。

5、錯報漏報的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯報漏報、能引起履行合同義務(wù)的錯報漏報、影響收益趨勢的錯報漏報、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等等，不論其錯報漏報的金額多少，注冊會計師都必須將其視為是重要的。

6、會計報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會計報表項(xiàng)目的重要性程度是存在差別的，會計報表使用人對某些報表項(xiàng)目要比另外一些報表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般而言，會計報表使用人十分關(guān)心流動性較高的項(xiàng)目，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)制定重要性水平。由于會計報表個項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊會計師在確定重要性水平時，不得不考慮這種相互聯(lián)系。

7、會計報表個項(xiàng)目的金額及其波動幅度。會計報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度可能成為會計報表使用人做出反應(yīng)的信號，因此，注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動的幅度。

確定方法

確定重要性水平的方法

在對重要性水平作了上述定性分析后 ，我們就要對重要性水平作出定量分析。我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第10號-審計重要性》第十二條規(guī)定:"注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。"

但是，迄今為止，都還沒有哪個國家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法確定重要性水平:1、稅前凈利潤的5%-10%;2、資產(chǎn)總額的0.5%-1%;3、凈資產(chǎn)的1%;4、營業(yè)收入的0.5%-1%;5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個百分比。前四種方法統(tǒng)稱為固定比率法，后一種方法又稱為變動比率法。注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則:

①選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計單位的凈利潤為0，則不能選擇凈利潤作為判斷基礎(chǔ);如果被審計單位的本年利潤變動較大，則不能選擇本年利潤作為判斷基礎(chǔ);如果被審計單位是勞動密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。

②選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。

③如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個會計報表的重要性水平。例如，A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利潤為100元，營業(yè)收入為20000元，資產(chǎn)總額為100萬元，凈資產(chǎn)為50萬元。根據(jù)判斷重要性水平的原則，我們可以選擇營業(yè)收入作為確定利潤表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為8%，選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為0.5%，于是判斷利潤表的重要性水平=1600元(20000*8%)、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平=5000元(100萬元*0.5%)。又根據(jù)判斷原則③，我們應(yīng)把整個報表層次的重要性水平定為1600元。

六、重要性水平的分配

注冊會計師量化了會計報表層次的重要性之后，就必須要將會計報表層次的重要性水平分配到各帳戶中去。目前，在審計實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法:一種是在沒有考慮錯誤金額與審計成本的情況下，將會計報表層次的重要性水平按同一比例分配給各帳戶，叫平均分配法;另一種是考慮到特定帳戶發(fā)生錯報漏報的可能性和審計策略或資源的限制，將會計報表層次的重要性水平不按同一比例分配給各帳戶，叫不平均分配法。如被審計單位報表層次的重要性水平為280萬元，兩種分配方法的結(jié)果如下:

表二:重要性水平的分配

項(xiàng)目 金額 平均分配法 不平均分配法

現(xiàn)金 1400 14 5.6

應(yīng)收賬款4200 42 50.4

存貨 8400 84 140

固定資產(chǎn)14000 140 84

合計 28000 280 280

注:以上金額單位均為萬元，被審計單位報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%.

平均分配方法，其優(yōu)點(diǎn)是操作簡單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則，也沒有考慮各項(xiàng)目的具體情況，因而是不科學(xué)的。不平均分配法按照具體問題具體分析的思路，根據(jù)各項(xiàng)目審查的難易程度確定各帳戶的重要性水平，對難查的，分配了較高的重要性水平;對易查的，分配了較低的重要性水平。這樣，在不降低整個報表審計質(zhì)量的前提下使審計成本的降低超過了審計成本的增加額，使審計總成本下降，從而體現(xiàn)了"成本效益原則"。在實(shí)踐工作中，不平均分配法比較受到注冊會計師的推崇。總得來說，注冊會計師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方面來考慮。從質(zhì)量的角度來考慮，對于重要性的帳戶，對報表使用人特別關(guān)注特別敏感的帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些;對一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。從成本的角度考慮，業(yè)務(wù)交易較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計成本。在決定重要性水平的分配時，注冊會計師要充分利用自己的專業(yè)知識作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

環(huán)境因素

不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會計期間、會計報表使用者涉及的廣度等。一般而言，企業(yè)的規(guī)模與其重要性水平的相對比率成反方向，即，規(guī)模越大的企業(yè)，其重要性水平的比率越低;會計報表使用者涉及的廣度與重要性水平成反方向，即和會計報表使用者涉及的廣度會計報表使用者涉及的范圍越廣，其重要性水平越低。

相關(guān)關(guān)系

審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系

審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多;反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。重要性指的是由審計人員判斷的可接受的重要性水平，該水平是審計人員根據(jù)審計的外部環(huán)境的要求，即會計報表使用者允許的錯報漏報水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較低，允許的錯報漏報較高，審計環(huán)境較輕松，注冊會計師對一些在其水平之下的錯報漏報可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計程序，縮小審計范圍，減少審計的工作量，收集較少的審計證據(jù);反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較高，允許的錯報較小，審計環(huán)境較嚴(yán)格，注冊會計師對一些在其之上的錯報漏報要予以關(guān)注，要執(zhí)行較多的審計程序、擴(kuò)大審計范圍，增加審計工作量，收集較多的審計證據(jù)。例如，當(dāng)重要性水平為20萬元時，注冊會計師只要執(zhí)行必要的審計程序，合理確定審計范圍和審計工作量，檢查出20萬元以上的錯報漏報就行;但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時，注冊會計師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計程序，擴(kuò)大審計范圍，查出10-20萬元之間的錯報漏報。顯然，重要性水平為10萬元時收集的審計證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時。

審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低;反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系可從二方面理解:一方面審計重要性對檢查風(fēng)險的影響。如果重要性水平為20萬元，則20萬元以下的錯報漏報不會影響到會計報表使用人的判斷或決策，注冊會計師只需執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出20萬元以上的錯報漏報;而如果重要性水平為10萬元時，則10-20萬元的錯報漏報仍然會影響會計報表使用人的判斷和決策，注冊會計師不但要查出20萬元以上的錯報漏報，而且要查出10~20萬元之間的錯報漏報。顯然要查出20萬元以上的錯報漏報比要查出10萬元以上的錯報漏報要容易，也就是說，審計重要性與檢查風(fēng)險存在反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不變的情況下，審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計風(fēng)險也存在反向關(guān)系。另外一方面，就同一金額的未查出的錯報漏報也會由于重要性水平不同，注冊會計師要承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯報漏報，如果重要性水平為20萬元時，會計報表使用人認(rèn)為10萬元錯報漏報未能查出，沒事;如果重要性水平為10萬元時，會計報表使用人認(rèn)為10萬元錯報漏報未能查出，要追究注冊會計師的責(zé)任!顯然，重要性水平為10萬元時存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為20萬元時存在的審計風(fēng)險高。

審計重要性與審計意見類型之間的關(guān)系

根據(jù)審計意見類型，審計報告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。究竟發(fā)表何種類型的審計報告，重要性是注冊會計師考慮的主要因素。若注冊會計師審計后發(fā)現(xiàn)被審計單位存在10萬元的錯報漏報，審計報告的類型由注冊會計師對其重要評估。

小結(jié)

注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。

胡老師

原恒大控股地產(chǎn)分公司（03333）項(xiàng)目財務(wù)總監(jiān)

★和潤科技（837746）掛牌審計負(fù)責(zé)人

★原河北方德實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司財務(wù)總監(jiān)

★財稅實(shí)戰(zhàn)專家 注冊會計師 注冊稅務(wù)師

★中國社科院稅務(wù)律師，高級稅務(wù)信息化管理師

★滄州佰瑞會計師事務(wù)所（普通合伙）合伙人

★滄州博揚(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理

【個人簡介】

胡老師從事財稅工作20余年，曾擔(dān)任大信會計師事務(wù)所、興華會計師事務(wù)所高級項(xiàng)目經(jīng)理，協(xié)助十幾家中小型新銳企業(yè)財務(wù)規(guī)范，稅務(wù)合規(guī)，成本最低并順利走向資本市場；協(xié)助多家地產(chǎn)企業(yè)接受稅務(wù)稽查，使企業(yè)順利通過且得到董事會高度認(rèn)可；協(xié)助恒大子公司跟蹤預(yù)算及工程造價對外鑒定工作，為公司挽回?fù)p失數(shù)千萬；現(xiàn)任某會計師事務(wù)所合伙人、某事務(wù)所有限公司總經(jīng)理，致力于做能解決學(xué)員問題的財稅名師、同時做解決企業(yè)財稅問題的高級咨詢顧問。

胡老師在多年的財稅管理、審計、稅籌實(shí)踐工作中，核心關(guān)注點(diǎn)即審查業(yè)務(wù)合同及圍繞業(yè)務(wù)設(shè)計合同，總結(jié)了一套基于業(yè)、財、稅融合基礎(chǔ)上的合同控稅方法，以長期積累的大量的實(shí)戰(zhàn)實(shí)操案例指導(dǎo)教學(xué)及方案落地，對中小企發(fā)展中各階段的財稅問題及解決方案有較為貼近的思路，為幫助中小企業(yè)財稅規(guī)范并通過財稅規(guī)范實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值。

胡老師累計服務(wù)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及大型企業(yè)100余家，培訓(xùn)學(xué)員萬余人次，足跡遍布全國百余個城市。先后主持多個企業(yè)稅務(wù)籌劃咨詢項(xiàng)目，幫助企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)安全節(jié)稅和風(fēng)險規(guī)避。

【課程領(lǐng)域】

獨(dú)家品牌課程（大型論壇/公開課/總裁班）

1.《企業(yè)經(jīng)營決策中的稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險控制》

2.《個人所得稅匯算清繳及風(fēng)險管理》

3.《稅收籌劃與企業(yè)利潤創(chuàng)造》

4.《企業(yè)所得稅匯算清繳及關(guān)賬、調(diào)賬技巧》

5.《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全流程納稅管理與籌劃》

6.《企業(yè)捐贈稅收籌劃與稅收熱點(diǎn)問題》

7.《建安企業(yè)納稅風(fēng)險管理與籌劃》

8.《疫情期間稅收優(yōu)惠政策案例解析》

【授課風(fēng)格】

胡老師對于財稅知識講解細(xì)膩、稅收法規(guī)解析到位，案例豐富，實(shí)務(wù)性強(qiáng)；深入淺出且幽默風(fēng)趣，積極互動，善于比喻、歸納；擅長從原理、本質(zhì)分析問題，深刻透徹。課程傾向于合同節(jié)稅、企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理，實(shí)用性強(qiáng)，即學(xué)即會，即學(xué)即用，深入、及時、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q中小企業(yè)的財稅問題。

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銀行金融：佛山招商銀行、北京農(nóng)商銀行、呼市中信銀行、南京中行、天津農(nóng)行

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